“三项技能”练兵优秀征文展播

党的十八大以来，特别是纪检监察机关深化“三转”以来，纪检监察机关收到的问题线索大幅度的上升，其中涉及公共资金的问题线索占有很大的比例，大量涉及资金的问题线索都需要财务资料进行佐证。收集甄别财务证据也就成为执纪审查人员必备的技能之一。财务资料证据与证人证言、谈话取证相比，其最大特点是具有客观性、稳定性、可靠性和合法性，在很多情况下可直接证明违纪违法事实。现结合我多年从事基层财政工作的经验，就如何按照工作方案的要求收集甄别财务证据谈谈自己的几点认识。

一、执纪审查的准备工作

执纪审查是党章和行政监察法赋于纪检监察机关的主责主业。执纪审查是一项政策性、业务性很强的工作。执纪审查部门要严格按照《中国共产党纪律检查机关监督执纪工作规则（试行）》、《监察机关调查处理政纪案件办法》的审查程序和工作流程，做实做细各个环节的工作。

（一）分析研判问题线索。我们在接到群众来信来访反映的问题线索后，核查组要认真分析反映的内容，对反映的每一个问题是否具有可查性应有一个基本的认识。反映人所反映的问题可归纳为以下几种情形：一是反映人自己直接掌握的，或者是自己亲身经历的事件；二是反映人与被反映人有恩怨，自己主观臆断，捏造编造有关问题；三是反映人道听途说，似有非有的问题。纪律审查组要认真细致梳理问题线索，经分析、归纳、推理之后，选准线索的突破口。对反映的问题比较清楚、明确、可查性高的，作为主要核查对象，一查到底；对反映的问题较模糊、不十分具体的，作为次要核查对象。我们要找准突破口，突出调查重点，分清轻重缓急，才能有的放矢。

（二）认真制定工作方案。纪律审查组在接到案件管理室移送的问题线索后，经分析研判后，要按四类方式进行处置。如果采取初步核实方式处置该问题线索，则要制定工作方案。制定工作方案是纪律审查的开始，好的开始等于成功的一半。如果反映的线索涉及资金问题，要尽快掌握与该资金有关的政策法规，按照批准的工作方案开展查账取证工作。       

二、依规收集甄别财务证据

财务资料包括：原始凭证、记账凭证、总账、明细账、日记账、财务报表、财政部门批复的部门预算、部门决算、验资报告、审计报告、与资金有关的文件、合同或协议，单位的财务规章制度等。根据《中国共产党纪律检查机关监督执纪工作规则（试行）》第二十三条“核查组经批准可采取必要措施收集证据，与相关人员谈话了解情况，要求相关组织作出说明，调取个人有关事项报告，查阅复制文件、账目、档案等资料，查核资产情况和有关信息，进行鉴定勘验。”的规定，核查组有权查阅复制相关单位的文件、账目、档案等资料。对群众反映的资金问题线索，可结合财务核算的相关情况，大致可分为两大类，一类是具体的、一类是笼统的，我们可按照以下三种情况收集甄别财务证据。

（一）对反映的资金问题具体、明确、可查性高且财务资料不易变通的情况下收集甄别证据

1、查阅复制财务资料、获取书证。按照问题线索反映的资金所涉及的年度、资金的类别性质、资金的数额等，调取单位的该年度的财务资料。例如反映工程建设方面的问题，先从总账和明细账开始，查找“预付账款”、“在建工程”等科目中对该工程项目支出的月份、日期、记账凭证编号等内容，按照资金发生的月份、日期和记账凭证编号直接查找原始凭证；其次要求单位提供该工程项目的立项批复、招投标文件、预决算文件、相关合同等资料；最后复制与该工程项目相关的总账、明细账、原始凭证、立项批复、招投标文件、预决算文件、相关合同等资料，并由出具人和取证人当面点清页数，签名盖章。

2、综合分析书证材料、找出疑点。我们在取得第一手资料后，并不是工作就完成了，还要将取证的资料对照反映的问题进行综合分析，从中找出可能存在的问题。首先是核查原始凭证。原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。它不仅能用来记录经济业务发生或完成情况，还可以明确经济责任，是进行会计核算工作的原始资料和重要依据，是会计资料中最具有法律效力的一种文件。原始凭证中包含着大量的基本信息，包括发票名称、填制日期、付款方名称、销货方名称、经济业务内容（含数量、单价、金额等）、发票号码、填制单位签章、发票印制时间等内容。核查这些基本信息对找出疑点有很大的作用，主要核查以下几个方面：⑴付款单位名称是否是本单位⑵原始票据是否是发票联⑶收款单位是否加盖的财务专用章或者发票专用章⑷发票的开票日期是否在发票的印制日期之后⑸原始票据是否是该单位注册地的税务机关管辖的票据⑹原始票据是否附有经济业务内容明细清单（如原始票据上没有明细）⑺原始票据是否是有效票据（税务机关印制新版发票后，以前印制的发票有使用期限的规定）⑻原始票据的金额是否合理合规⑼用哪种方式支付的款项；其次核查立项批复、招投标文件、预决算文件、合同中相关内容是否一致。比如批复、预算、合同中的金额是否一致，中标单位、施工单位、签合同单位是否一致，批复、中标通知、合同中的施工期限是否一致等；最后是综合分析。这不仅能够查实所反映的问题，而且能够发现新的疑点。主要从以下几个方面入手：⑴招投标程序是否符合规定⑵工程量是否超预算⑶支付工程款是否挪用其他专项资金⑷支付工程款是现金还是转账⑸收款单位是否是中标单位⑹工程造价审计是否存在瑕疵⑺工程款是否按合同的规定支付⑻施工是否按设计的图纸进行⑼工程完工后是否进行了验收⑽工程是否有转包的行为。

3、对疑难证据提请专业机构鉴定。虽然工程建设的财务支出不易变通，但是工程领域方面的腐败问题仍然存在。其违纪违法手段可归纳为：一是工程施工方与工程监理公司共同虚报隐蔽工程，扩大工程量；二是工程材料以次充好；三是与工程造价审计公司弄虚作假，虚增工程审价金额。执纪审查组如发现可能存在以上的问题，可提请有关专业机构进行专业技术鉴定，才能作为违纪证据。

（二）对反映的资金问题具体、明确、可查性高且财务资料容易变通的情况下收集甄别证据

目前，经济类违纪违法问题比较严重，规避检查的手段也层出不穷，能够证明违纪违法的财务资料变得更为隐蔽，纪律审查人员往往在真假交错的财务资料中难以直接收集到相关证据。但是任何违纪违法行为只要涉及公共资金必然在财务会计资料中留下痕迹，所有的经济类违纪违法案件都会被记录在有关的财务会计资料之中，再高明的手段也消除不了这一痕迹。纪律审查人员通过检查可以从有违纪痕迹的财务会计资料中获取到有关的违纪信息，可以通过寻找和搜集包含着违纪痕迹的证据从而发现揭露和证实违纪行为。

下面以某单位违反中央八项规定精神发放职工福利的问题举例说明：核查组在核查单位的账簿和原始凭证中如果没有发现该问题，则单位有可能在财务处理上规避该事实，用其他发票变相处理。单位在变相处理职工福利可归纳为以下几个渠道：⑴开具固定资产维修费发票处理⑵开具车辆的维修维护费发票处理⑶以发放下乡或加班补助形式处理⑷以开具购置资产发票的方式处理⑸以购买办公用品形式处理⑹以印刷费的形式处理⑺用“小金库”资金处理⑻用其他方式处理。

核查组可以从核查账簿的“经费支出”科目中相关明细科目入手：首先用比较法核查。将相关明细科目中本年支出数与相近几年的明细科目对比，看其增减变动情况，把增减变动大的明细科目作为核查重点；其次是用详查法。将列为核查重点的明细科目对应的记账凭证和原始凭证进行详细核查，重点对原始凭证的九个方面核查，从中找出可疑的原始凭证作为核查重点；再次是用计算分析法。运用财务审计知识对可疑的同项原始凭证进行对比分析，把最有可能变相处理的发票作为调查对象；最后是用外查法。将列为调查对象的原始凭证进行外部核查，如果是外来原始凭证，则到开票单位调查取证，如果是自制原始凭证，则在本单位开展调查。按照上述方法进行核查后，核查组不仅能够初步判断反映的问题是否存在，而且还可以发现新的问题线索。

比如在核查“公务用车运行费”明细科目时，发现某年度燃油费或维修费高于其他年度，可将近三年的燃油费或维修费逐笔进行择录。对燃油费的择录可利用计算机易整理、运行快的特点，把加油日期和金额择录到电子计算机，按时间的先后顺序或金额的大小顺序整理；对维修费的择录，主要把维修日期、维修单位、维修项目、维修金额进行书面择录。然后运用计算分析法，对照本单位公务车辆的情况（如车辆购置日期、车辆类型、排量、行驶里程），按照合理性、合规性的原则，进行综合分析判断。不难发现问题。从以下几点入手：一是从日期方面分析。是否有同一天两次以上加油的情况；是否有连续日期加油的情况；加油日期是否是节假日；二是从金额方面分析。加油金额（公升）是否超过车辆标准容量。三是从其他项目分析。出具发票的单位是本地还是外阜。

（三）对反映的资金问题模糊、笼统情况下收集甄别证据

下面以反映某村干部多领退耕还林款的问题举例说明：

首先确定核查的时间范围，核查组要确定该村实施退耕还林的起始和终止时间；其次确定核查的财务账簿。因反映的问题单一，核查组可以用简单法进行核查，直接从相关年度账簿中记录该村退耕还林补助支出的科目提取发放的原始凭证；第三是与其他相关部门取证。主要是在该乡镇具体实施退耕还林政策的部门调取相关资料，获取该村退耕还林的到户面积；最后用比较法进行核对。主要核对该村干部每年领取退耕还林补助资金的面积是否一致，与其他相关部门提取的资料中的面积是否一致，这样可以初步判断该问题是否属实。

在这里要特别强调，我们收集的原始凭证属于间接证据，收集间接证据时一定要全面细致，间接证据之间必须相互印证，必须形成一个完整的证据链，单个原始凭证只能证明某一环节的事实，用单个的一个孤证是不能定性的。我们一定要在掌握了完整的书证和物证基础上展开与被审查人的谈话，运用适当的谈话技巧，能够突破被审查人的心理防线，促使其主动交代问题。

总之，收集财务证据的前提是按照批准的工作方案依规依纪进行，甄别财务证据的前提是执纪审查人员必须掌握足够的财务会计知识和积累丰富的审计实践经验。这就需要执纪审查人员在业务实践中不断学习，细心体会，积极探索，做到快查快结，不断提升纪律审查效率。

               ——武川县纪委派驻纪检四组 郑飞